BIENVENIDO.

En este espacio encontraras información relacionada con los costos estándar. Conocerás un poco de su historia y sus características mas relevantes. Ademas de su estructura, funcionamiento, ventajas, desventajas y lo necesario para implementar este sistema de costos que es hasta el momento uno de los mas usados por las empresas.

COSTOS ESTÁNDAR

Reseña histórica.

Esta técnica tuvo su origen a comienzos del siglo xx, con motivo de la doctrina llamada taylorismo. Esta teoría se basa en el reemplazo del esfuerzo o trabajo humano por el de la maquina; y vino a convertirse en una técnica de valuación de costos aplicada a la contabilidad a mediados de la segunda década del siglo xx.

Frederick Winslow Taylor

En 1903, Frederick Winslow Taylor fue quien dio los primeros pasos en cuanto a investigación para alcanzar un mejor control del trabajo y la producción, que inspiraron al ingeniero Harrington Emerson a profundizar mas en el tema, quien a su vez sirvió de fundamento al contador Chester Harrison, para que en nueve artículos titulados "cost accounting to aid production" surgiera  la técnica de valuación  de costos estandar. Cabe destacar que al ingeniero Emerson se le reconoce por ser el precursor de esta técnica y al señor Harrinson como el realizador. Tomado de. (libro. COSTOS II  PREDETERMINADOS DE OPERACIÓN Y COSTOS                                                              VARIABLES pag I-80)

Definición

Decimos que los costos estándar son una técnica basada en estudios de producción, que busca, darnos  a conocer de forma predeterminada el valor o lo que debería costar un proceso y/o un producto determinado.

Características

- La característica principal de esta técnica es el uso de los costos predeterminados o planeados como medida de control durante los procesos de producción.Ademas de ésta, también podemos decir que los costos estándar:

-  Se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada que inicie un periodo de producción.

- Exigen una cooperación estrecha entre los departamentos de producción y contabilidad.

- Indican lo que debe costar un producto antes de iniciar su proceso de producción.

-Permiten tener información exacta de manera ágil de cada uno de los departamentos y sus respectivos procesos.

Esta técnica  según los expertos en el tema es la mas avanzada de las existentes, porque sirve como un instrumento de medición de la eficiencia, ya que su actividad está basada en la perfección del trabajo en una empresa. 

Uso de los costos estándar

Control de costos:

El objetivo del control de costos, es ayudar en la organización de los procesos de producción de cualquier producto o  servicio para que se realicen  al menor valor posible y así respeten los estándares predeterminados,para que así la administración realice comparaciones constantes de los costos reales con los costos estándar con el fin de medir el cumplimiento del estándar establecido y corregir las in eficiencias que se descubran en los diferentes procesos.

Costeo de inventarios:

Es muy importante prestarle atención a este aspecto, ya que si no se tiene un buen control se podría entorpecer  el normal transcurrir de las actividades de la empresa,causándonos muchos dolores de cabeza. Así mismo, un buen manejo o control de los inventarios significara un buen transcurrir en las operaciones de la producción, porque se va a facilitar el manejo y disponibilidad de todo el material que se llegue a necesitar para la venta o consumo en la producción.

La contabilidad de inventarios  involucra dos importantes aspectos:

             -El costo del inventario comprado necesita ser determinado.

              -El costo del inventario comprado va hacer retenido  hasta que sea vendido o                              consumido.

La valuación de inventarios es un procedimiento en que se escoge y se aplica un soporte especifico para darle un valor monetario a los inventarios que poseemos.

Hay 3 tipo de metodos de valuación de inventarios que son los que comúnmente se utilizan en las empresas. Estos son:

                1) Primeras en entrar primeras en salir (PEPS) : El primer articulo o material en                         entrar  al inventario va hacer el primero  en ser vendido o consumido                                      dependiendo del caso.

                  2)  Ultimos en entrar primeros en salir ( UEPS):El ultimo articulo o material en                              ingresar al  inventario va hacer el primero  en ser vendido o consumido.

               3) Costo promedio (PONDERADO) : Este es el método mas usado por las                                     empresas  y consiste en calcular  un valor promedio de los artículos o                                    material que se encentran en  el inventario.

Planeacion presupuestal:

Una de las funciones básicas de la administración de cualquier empresa es la de afianzar la información suministrada por las diferentes áreas de la empresa, como compras, mercadeo, producción, ventas, entre otros mas que pueda tener la entidad, por cuanto las metas y el tamaño calculado de las operaciones en cada una de las áreas anteriormente mencionadas van a representar los soportes para la valuación de los costos y gastos.

Por ello es muy importante el establecimiento de un sistema de costos estándar para las empresas que elaboren productos o presten un servicio, ya que este sistema va establecer el principio de la obtención de información clara y confiable sobre los costos por producto o servicio y también nos ayudará  a fijar un precio.

Ademas,el costeo es el punto de partida para la elaboración de un presupuesto y con base a la información de los estándar  y la conseguida en los estados financieros, se puede realizar proyecciones sobre la actuación financiera de la empresa.

Tipos de estándar

1-Costos estándar circulantes o ideales:

Son  aquellos que representan metas por alcanzar en condiciones normales de la producción, sobre bases de eficiencia; es decir que nos muestran modelos que podremos usar de comparación para analizar y corregir los costos históricos y se modifican cuando las condiciones de las actividades involucradas en los procesos sufren algún cambio significativo.

2-Costos estándar básicos o fijos:

También conocidos como estándar media, éstos representan medidas  fijas que solo nos van a servir como comparativo o como un punto de referencia con el que podemos comparar los resultados reales, ya que este sistema está diseñado  para trabajar con una eficiencia  máxima, es decir. En este sistema no se tienen en cuenta las perdidas de tiempo de ningún tipo y espera un rendimiento máximo de toda la maquinaria involucrada en los procesos respectivos de la producción.

3-Costos estándar alcanzables:

También conocidos como estándar  estimados. Se basan en las condiciones en que se encuentra el ente económico en la actualidad y nos muestran el nivel de logro o de objetivos a los que aspira la empresa al finalizar el periodo. En este sistema se hacen las estimaciones  sobre un nivel operacional muy racional o normal. Es decir, aquí si se tienen en cuenta tiempos de descanso, días de inasistencia al trabajo, posibles fallas mecánicas , entre otros más.

Ventajas de los costos estándar

-Se hacen de marera anticipada a un procesos de producción, lo que nos va permitir saber cuanto nos  va a costar el proceso.

-Nos indica lo que debe costar el producto. 

-Nos ayuda a conocer el valor del producto en cada uno de sus procesos.

-Facilita la elaboración de los presupuestos.

-Generan un gran apoyo al control interno de la empresa.

-Es muy útil  para la administración de la información, pues va a dar claridad a la gerencia para tomar mejores decisiones.

-Pueden ser un instrumento importante para  la apreciación de las operaciones, ya que cuando las normas son realistas, posibles y están debidamente controladas, pueden motivar al personal a trabajar de manera mas eficiente.  

-Son muy útiles a la administración para el desarrollo de sus planes.

-Pueden reducir el trabajo en las oficinas.

-Van a permitir a la empresa hacer planes, asignando responsabilidades, políticas y  métodos para el mejoramiento dela producción, buscando siempre la eficiencia a un menor costo.

-Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones, ya que puede mostrar situaciones o procedimientos anormales, lo cual va permitir identificar al directo responsable.

-Conocer la capacidad no utilizada en la producción y las perdidas que se ocasionan en cada periodo.

-Su implementación es costosa; pero el mantenimiento de este sistema no lo es.

Desventajas de los costos estándar 

-Usualmente las normas tienden  a ser muy estrictas

-No se recomienda a empresas que constantemente cambian de de condiciones de     fabricación.

-La inflación obliga a cambiar constantemente estos estándares.

-Por motivo de la rigidez, se puede ver afectado el desempeño de los trabajadores.

-En ocasiones el control es muy estricto y los horarios de trabajo de los empleados son   muy extensos, lo que hacen que el estrés y la fatiga acumulada afecte el desempeño de       los operarios.

- Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la labor se          vuelve muy vulnerable.

-Son aplicables para empresas cuya planta de producción sea racionalmente organizada


A continuación mostraremos las diferencia que hay entre los costos estándar y los costos estimados.

Diferencia entre los costos estándar y costos estimados

En el siguiente cuadro  mostraremos las diferencia que hay entre los costos estándar y los costos estimados

ESTÁNDAR

ESTIMADO

-          Los costos históricos se ajustan a los costos estándar. -          Las desviaciones no modifican el costo estándar. -          El estándar hace estudios profundos, científicos para fijar sus cuotas. -          Es más cara su implementación y más barato su mantenimiento. -          Indica lo que debe constar un producto. -          Es la técnica máxima de valuación  predeterminada. -          Para implantación de este sistema es necesario un extraordinario control interno.

-          Los costos estimados se ajustan a los históricos. -          Las variaciones modifican el costo estimado mediante una rectificación a las cuentas. -          El estimado se basa en experiencias adquiridas y un conocimiento de la empresa. -          Es más barata su implementación y más caro su sostenimiento. -          Indica lo que puede costar un producto. -          El costo estimado es la técnica primaria de valuación predeterminada. -          Para implantación del costo estimado. No es indispensable un extraordinario control interno.

Estándar de materiales

En efecto  Sánchez (2008) expresa que."El costo estándar de las materias primas consta de dos factores: Cantidad y precio. Las normas de cantidad del material por lo general están establecidas por los ingenieros y están formadas por los materiales mas económicos de acuerdo con el diseño y la calidad del producto. En los departamentos donde se realiza la mezcla de los materiales, se establecen formulas de mezcla estándar. Cuando se requiere muchas clases distintas de materiales para un producto, los tipos y cantidades estándar pueden especificarse en un formato llamado lista estándar de materiales. Las normas de costos de  materiales suponen la existencia de un adecuado planeamiento de materiales. Los margenes de deterioro, que incluyen encogimientos y desperdicios, se consideran  normales o inevitables."

La obtención de la cuota del material directo estándar.

1) Cantidad (peso, volumen,etc)

La determina los ingenieros de la empresa, considerando:

• -Tipo de material
• -Calidad y rendimiento
• -Proyecto de producción para calcular desperdicios y mermas.

2) En precio

Lo determina el departamento de compras, considerando:

• -Estimación del precio que prevalecerá en el periodo.
• -Que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estándar.
• -Contratos con los proveedores"( pág. I-84).

Variaciones entre costos estándar y los costos reales del material directo.

Según el señor Jhon Neuner " las variaciones en materiales son de dos clases: precio y cantidad

Variación en precio: se calcula de la siguiente manera:

(Pr-Pe) * QrA

Donde:                       

  Pr = Precio real.

  Pe = Precio estándar.

 QrA = Cantidad real apl,icada o consumida.

 QrC = Cantidad real comprada.

Sin embargo las caracteristicas que tiene la variación precio de matrial directo es que permite registrarla en el momento que los materiales son adquiridos, considerando el número  de unidades  compradas, independientemente de que hayan o no sido aplicadas a procesos productivos. Ello implica por supuesto que los inventarios de material directo se valuen a un precio estándar. Es decir.

Variación precio = (Pr - Pe) * QRc

Otra manera de hacer el mismo calculo  consiste en restar del costo total de los materiales a precio real, el costo total de los materiales a precio estándar. Así:

Variación precio =  Costo real total - Costo estándar total.

Variación en cantidad: La variación  en la cantidad  de materiales, puede calcularse así:

Variación en cantidad  = (Qr - Qe) * Pe"

Estándar de mano de obra directa

Definición

Consta de dos factores: la producción estándar o asignada por hora y la tasa salarial por hora. Las asignaciones salariales de producción estándar pueden basarse en una determinación científica de lo que representa un buen nivel de actuación.

Frecuentemente se emplean los estudios  de tiempos y movimientos para determinar las normas de la mano de obra directa que usaran en la empresa .Normalmente al determinar las norma, solo se tienen en cuenta los criterios  reconocidos por los ingenieros, como el aseo, fatiga , demoras inevitables al momento de realizar las operaciones,etc.

Pueden emplearse otros métodos para establecer las normas de tiempo. Estas se basan en tablas que contienen la asignación de tiempo estándar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo  requieren una descripción del trabajo muy cuidadosa y detallada.

A lo que se refiere el precio del trabajo. Deberá estudiarse el aspecto de contratación; osea, que si existieran modificaciones a las cuotas por hora, deberán considerarse esas diferencias.

MANERA DE CALCULAR LA MANO DE OBRA.

Para continuar Sánchez (2008) dice que "El estudio de métodos se realiza con el objetivo de mejorar los sistemas de producción para lo cual es necesario:

1) Seleccionar el trabajo particular a estudiar.

2) Registrar el método actual, con el máximo de pormenores económicamente justificable, mediante:

Diagramas de las operaciones del proceso.

Diagramas de análisis del proceso.

Diagramas de movimientos.

 Una vez realizado lo anterior, se estudia con profundidad para identificar las fallas, considerando exactamente en el orden que continuación se indica:

-El propósito que se persigue.

-El lugar en donde está y en el que debe estar.

-La sucesión existente de todas y cada una de las operaciones, en forma analítica.

-Las personas que laboran.

-Los medios que se cuenta.

Sin haber terminado con el estudio de métodos se comienza la medida del trabajo con el objetivo de registrar  el esfuerzo humano, para lo cual se  debe:

-Seleccionar el trabajo a medir

-Registrar, cuando sea necesario, el tiempo productivo e improductivo.

Aquí se define el método a utilizar, subdividiendo la labor en sus elementos y midiendo el trabajo, que exige el nuevo método, mediante el estudio de tiempos, que es para computar lapso y elementos normales o propios.

                       Al llegar a este punto Sanchez especifica que con el estudio de métodos se alcanza:

-Mejor disposición de locales.

-Mejor diseño de equipo.

-Reducción de fatiga.

-Resultando mayor aprovechamiento del espacio, material, instalaciones, equipo y trabajo.

Y con la medida del trabajo se alcanza:

-Mejor plan de producción y control

-Utilización mas eficiente del personal

-Indices fidedignos del rendimiento del elemento humano.

-Base segura para el control del costo de los sueldos y salarios.

En conclusión con el estudio del trabajo se tiene mayor productividad; es decir se procura optimizar, por lo que es especialmente aplicable, para la obtención de estándares, aunque no es excluyente para costos estimados.

Variación de la mano de obra directa.

 Los desvíos de la mano de obra directa se deben  a variaciones  en el precio o en la actividad. Es frecuente  dar a estas variaciones los nombres de variación en el tiempo  o  en la eficiencia y variación  en los costos o en la tarifa.

Variación tarifa, costo o precio = (Tr - T e) * Hr

Se calcula así:

Donde:          

Tr =Tarifa real.

Te = Tarifa estándar.

Hr = Cantidad de horas reales de mano de obra.

Otra manera de hacer el mismo calculo consiste en restar del costo total de la mano de obra a  tarifa real, el costo total de la mano de obra a tarifa estándar.

Variación de tarifa = Costo total real - Costo total estándar.

Variación tiempo, eficiencia o cantidad

La variación  en el tiempo es la diferencia entre las horas de mano de obra que debieron haberse empleado y las efectivamente utilizadas, valoradas las dos a costos estándar. Puede calcularse así:

Variación tiempo = (Hr - He) * Te  

FACTOR PRESTACIONAL MOD 2017

Este factor salarial solo aplica para el año 2017 en Colombia, también debemos considerar que las empresas sin animo de lucro continúan con la misma carga prestacional como habían venido funcionando. Osea salud 8.5% y todos los parafiscales 9%. Las entidades con animo de lucro pasan a: (con excepción de los empleados que ganan mas de 10 smlv(todos los aportes)

CONCEPTO	%	BASE
Aportes seguridad social		Salario básico+
Salud	0%	Horas extras +
Pensión	12%	Recargos Noct.
Parafiscales	4,00%
Riesgos Profesionales* (operarios)	1,044%
Subtotal aportes a seguridad Social	17,044%
Prestaciones sociales		Salario integral:
Cesantías	8,33%	Todo lo anterior  +
Prima de servicios	8,33%	Auxilio transporte
Intereses Cesantías	1,00%	Cesantías
Subtotal prestaciones sociales	17.66%
Otros
Vacaciones	4,17%	S. básico + recarg.
Dotación  (Entre 3 y 4%)	3,00%	Salario básico
Subtotal otros	7.17%
TOTAL FACTOR PRESTACIONAL	41,874%
Salario mínimo	$ 737.717
Auxilio de transporte	$   83.140

Los respectivos datos del cuadro son citados por  Rocha, Valencia; L. A. (2017)

* La tarifa de riesgos laborales varían de acuerdo a los riesgos de las actividades que realizan las empresas, trabajaremos con el riesgo para las confecciones 1,044%.

Análisis de la mano de obra:

Días disponibles en el año:                                        365

Menos dominicales y festivos (2017)                         70

Menos vacaciones                                                      15

Menos días de ausentismo aproximado                      2

Total días disponibles año                                          278

 Horas disponibles por años                                   2.224

Horas disponibles en el mes                                  185,33

 datos son citados por  Rocha, Valencia; L. A. (2017)

Costos indirectos de fabricación (CIF)

Los costos indirectos de fabricación por no tener una identificación especifica en el producto, tienen un tratamiento diferente a los materiales directos y mano de obra directa y están conformados por:

• Material indirecto: Es el material que no se identifica fácilmente en el producto y por lo general no es de gran valor.

• Mano de obra indirecta: Es aquella que no está involucrada directamente con el proceso de transformación del producto en sí.

• Gastos indirectos de fabricación: Son todos los costos indirectos que no pertenecen a los dos anteriores.

.

Calculo de la tasa estándar de los cif

Se determina la cuota estándar por hora, De cierto modo, tenemos como Sánchez (2008), explica que:

• "Las estadísticas que proporcione la contabilidad, en función de una capacidad estimada, según las cantidades de venta y de producción.
• Las unidades u horas de trabajo, de acuerdo con los estudios sobre la capacidad productiva de la entidad, considerando el presupuesto de ventas y el aspecto financiero.
• Estudio de gastos constantes.

Con base a lo anteriormente mencionado la tasa de cif se calculara así:

presupuesto de cif / Volumen de producción  = Cuota predeterminada por hora o unidad.

Variación de los cif

Las  variaciones  de los cif se deben a tres factores:

• Diferencias en el presupuesto.
• Factores de capacidad.
• factores de eficiencia.

Variación presupuestal: Algunas de las causas por la que ocurren estas variaciones son:

• Distinta calidad o cantidad de los materiales indirectos que se utilizaron.
• Distintas cantidad de horas o tarifas de mano de obra indirecta que se utilizaron.
• Aumento o disminución de impuestos. Estos no son controlables.

Variación de capacidad: Estas se pueden dar por :

• Mala programación de la producción.
• Variación en las horas de mano de obra u hora maquinas utilizadas".

Para presupuestar cif, necesitamos identificar claramente los costos fijos y los costos variables, los costos variables están dados por el material  indirecto, la mano de obra indirecta y la parte variable de los gastos generales de fábrica. Los costos indirectos de fabricación se determinan por unidad. Y los cif fijos están dados por aquellos costos incurridos en forma periódica y con valores iguales o con variaciones mínimas sin importar el nivel de producción por periodo.

Para determinar los cif. Se presupuesta el volumen de producción , ya sea en unidades  o en horas de trabajo y de acuerdo con los estudios técnicos de la capacidad productiva de la empresa. Tomando muy en cuenta el presupuesto de ventas establecido en el periodo; una vez obtenido esto, se determinan los cif.

ejemplo practico (un proceso y un periodo):

HOJA DE COSTO ESTÁNDAR UNITARIO
CONCEPTO	CANTIDAD	PRECIO	TOTAL
MATERIAL DIRECTO	5 kg	$2000	$10000
MANO DE OBRA DIRECTA	5 horas	$1500	$7500
CIF	3 horas	$2000	$6000

                                                                                                                       = 23500

Presupuesto de producción = 600 horas en el periodo
presupuesto de cif = $1200000

Operaciones.

1. se compra 1500 kg de MD a  $2100 = 3150000
2. se utilizan en el periodo 1575 kg =   3307500
3. se paga la mano de obra directa de 1600 horas  a $1600 por hora = 2560000
4. los gastos reales del periodo fueron = 2300000
5. La producción terminada fue de 300 unidades
6. La produccion en proceso fue de 30 unidades a 1/2 de su acabado
7. se venden 150 unidadesterminadas a  $40000
8. Costo de operación  $250000

SOLUCIÓN.

Calculo del coeficiente regulador : 1200000/600=  $2000 por hora.

1) Estimación de los cif (aplicados): 1200 * 2000 = 2400000

2) Valoración de la producción terminada a costo estándar.

ELEMENTOS                UNIDADES       ESPECIE Y TIEMPO        CUOTA           TOTAL

MD                                  300und * 5kg        =           1500kg                        $2000           $3000000

MOD                               300und * 5horas    =         1500hr                         $1500          $ 2250000

CIF                                  300und * 3hr         =           900hr                          $2000            $1800000

                                                                                                                     =    7050000

3)Valoración de la producción en proceso  costo estándar

ELEMENTOS        UNIDADES          ESPECIE Y TIEMPO         CUOTA            TOTAL 

MD: 30 *1/2            15und * 5kg     =                  75kg                            $2000                  $150000

MOD                        15und * 5hr    =                   75hr                            $1500                   $112500

CIF                           15und * 3hr                         45hr                             $2000                  $900000              

                                                                                                                               =       $1012500

4) Variación de la producción vendida a costo estándar.

ELEMENTO            UNIDADES      COSTO ESTANDAR UNITARIO        TOTAL

MD + MOD+CIF           150und                             $23500                                   $3525000 

ANALISIS DE LAS DESVIACIONES.

1)MD     

En cantidad:       estándar   =    1575kg           En precio:   estándar        =   $2000

                           real           =    1575kg                              real               =   $2100

                          eficiencia  =         0                                   sobreprecio   =     $100 *1575 =  $157500   

2)MOD

En cantidad:   estándar         =  1575hr                        
                        real                =  1600hr                                                                                                                            ineficiencia    =     25hr * $1500  =  $37500
                                                                                           

En precio: estándar           =  $1500
                  real                  =  $1600
                 sobreprecio      =     $100 * 1600 =  $160000 


3)CIF

En capacidad:   presupuestadas        =   600hr
                          realizadas                =   1600hr
                         sobreaprovechada    =  (1000)  * $2000 = $2000000
                                 

En gastos:  presupuestados  =  1200000
                   realizados          =  2300000
                   exceso sobre
                    el prsupuesto    =  1100000



En catidad: estándar       =   945hr
                   reales           =  1600hr
                   ineficiencia  =   655hr * $2000  =  1310000


DESVIACION TOTAL =             $157500 
                                                          $37500
                                                        $160000 
                                                      $2000000

                                                  =  $ 2355000

MAPA CONCEPTUAL.

SÍNTESIS

El estudio y análisis de costos es un factor fundamental en cualquier empresa, debido a su utilidad como indicador en los diferentes procesos de la empresa y se utilidad para la toma de decisiones.

Esta es es la técnica mas avanzada  de todas las técnicas de costos predeterminados, ya que sirve de instrumento de medición de la eficiencia, debido a que su determinación está basada en la eficiencia del trabajo de la empresa. También se caracteriza por ser un costo científicamente predeterminado, que indica lo que debe costar un producto o la operación de un proceso en ciertas condiciones de eficiencia, que bien pueden ser económicas o de otros tipos, que sirvan para medir la actuación real. Este sistema tiene un alto grado de precisión al minimizar los costos y encontrar fallas. 

El costo estándar  lo usan las empresas para proyectar sus planes de producción y fijar sus presupuestos, ya que es una herramienta muy útil para apoyar y mejorar la capacidad de decisión de los administradores, por que permite un alto y permanente control de todas las áreas de la empresa, Ademas que permite delegar responsabilidades, políticas y actividades para ayudar a todo el personal a mejorar y buscar la eficiencia esperada.

REFERENCIAS 

BIBLIOGRÁFICAS

Sánchez, C. y Sánchez, R. (1963-2011) Costos II  Predeterminados de Operación y Costo Variable; Edición décima octava 2011. Impreso en México. Editor de Producción. Timoteo Eliosa Garcia.

Loaiza Betancur, E. (2014) Costos  Básicos de   Producción para  PYMES  en Colombia. Documento de Costos de los programas de contaduría, Administración e Ingeniería Medellín-2016.

CIBERGRAFIA

     

Gerencie.com
http://www.gerencie.com/el-costo-estandar.html


A continuación se observa datos exportados de
http://www.monografias.com/trabajos36/variaciones-costos/variaciones-costos2.shtml

http://www.monografias.com/trabajos81/planificacion-control-costos-mano-obra-directa/planificacion-control-costos-mano-obra-directa.shtml#planificaa#ixzz4aeWSL1Ap